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Plan contable general para empresas – Activo realizable…

Plan contable general para empresas – Activo realizable…

1. Análisis del elemento 2 ?Activo realizable?

Según el Informativo Caballero Bustamante, el activo realizable, comprende las
cuentas con los códigos 20 a la 29, las mismas que están referidas a los bienes
y servicios acumulados de propiedad de la empresa, cuyo destino es la venta, así
como los bienes destinados al proceso productivo, los manufacturados, los
recursos naturales y los productos biológicos, y las existencias de servicios,
cuyo ingreso asociado no se devenga.

La dinámica de las adquisiciones de existencias por lo general serán registradas
y transferidas a sus cuentas pertinentes teniendo como contrapartida la cuenta
61 Variación de existencias. Asimismo, los productos elaborados, en proceso,
subproductos, desechos y desperdicios, y envases y embalajes fabricados en el
período serán transferidos a las cuentas correspondientes a través de la cuenta
71 Variación de Producción almacenada. Cabe señalar que una vez realizada la
venta de las existencias, la salida de las mismas serán registradas contra la
cuenta 69 Costo de Ventas.

2. Cambios más relevantes

2.1 Creación de subcuentas

Las modificaciones recaídas en el elemento 2 están relacionadas, básicamente,
con la creación de subcuentas específicas para identificar el origen de las
existencias así por ejemplo en la cuenta 20 ? Mercaderías? y que en su mayoría
es similar para todas las cuentas del elemento 2, se clasifican las subcuentas
de acuerdo a la actividad de donde provienen así tenemos aquellas mercaderías
manufacturadas, mercaderías que provienen de las actividades de extracción,
mercaderías de origen agropecuario y piscícolas ya sea que se traten de origen
animal o vegetal y así también aquellas provenientes de actividades
inmobiliarias destinadas para la venta denominado ?Mercaderías inmuebles?.

2.2 ?Materiales auxiliares, suministros y repuestos? y ?envases y embalajes?

Respecto a la cuenta suministros diversos, según el PCGE se codifica en la
cuenta 25 ?Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos? en la cual se deberá
considerar aquellos bienes destinados al proceso de fabricación (Costo
Indirecto) considerados ?MA¬TERIALES AUXILIARES?, los insumos, combustibles,
repuestos, accesorios, materiales de mantenimiento entre otros en el concepto de
?SUMINIS¬TROS? y los "REPUESTOS". Como consecuencia de dicho reordenamiento la
cuenta 26 se denomina ?Envases y Embalajes?.

2.3 Creación de subcuentas relacionadas con el registro de los costos de
servicios

Una modificación relevante, la constituye la creación de la subcuenta 215
?Existencias de servicios terminados?, la cual se compone principalmente de la
mano de obra y otros incurridos en la prestación del servicio concluido, en
concordancia con ello, se utilizará para el abono la subcuenta 715 ?Variación de
existencias de Servicios?. Asimismo, cabe señalar que una vez realizada la
prestación de los servicios, éstos se deberán registrar reconociendo el Ingreso
en la Cuenta 70 ?Ventas? 704 ?Prestación de Servicios? y reconocer el costo de
los servicios cargando para tal efecto a la cuenta 69 ?Costo de ventas?
utilizando la subcuenta 694 ?Servicios? con abono a la subcuenta 215
?Existencias de servicios terminados?. Así también se ha creado la subcuenta 235
?Existencias de servicios en Proceso?, la misma que se compone de la mano de
obra y otros costos involucrados en la prestación de servicios mientras éste no
esté concluido

2.4. Creación de una nueva cuenta 27, ?Activos no corrientes mantenidos para
la venta?

Del mismo modo se incorpora en este elemento, la cuenta 27, ?Activos no
corrientes mantenidos para la venta?, que se utilizará para registrar aquellos
activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar principalmente a
través de su venta y no de su uso continuo. Ello, de conformidad con lo
dispuesto por la NIIF 5: Activos no Corrientes mantenidos para la venta y
actividades interrumpidas. Para tal efecto dichos activos deben cumplir con las
siguientes características:

2.5. Bienes adquiridos para ser consumidos de forma inmediata

Otro aspecto importante que debemos señalar está relacionado al tratamiento
contable de la adquisición de suministros de consumo inmediato. En efecto, de
acuerdo a la dinámica de la cuenta 60: Compras, normada por el PCGE, igualmente
se registrará su adquisición en dicha cuenta, no obstante no formarán parte del
rubro existencias de la empresa. En este caso, se dispone que la transferencia
por destino se hará a través de la subcuenta 791 ?Cargas Imputables a Cuenta de
Costos?. En consecuencia de acuerdo a la dinámica ya establecida para el
destino de la compra de bienes que realiza la empresa y que serán consumidos en
forma inmediata, entendemos que deben ser contabilizados en la subcuenta 603
?Mate¬riales Auxiliares, Suministros y Repuestos? divisionaria 6032
?Suministros? según el PCGE, y su destino se realizará en forma directa a una
cuenta de clase 9 con abono a la cuenta 79.


3. NIIF e Interpretaciones referidas

En principio cabe recordar que la aplicación de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados resulta de obligatorio cumplimiento conforme a lo
prescrito por el artículo 223º de la Ley General de Sociedades

Ley Nº 26887, vigente a partir del 01.01.1998, que prescribe que: ?Los estados
financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales
sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados?.

Asimismo, en línea con lo anterior, cabe señalar que los Estados Financieros,
acorde con lo regulado por la NIC 1 (Modificada en 2003) ?Presentación de
Estados Financieros?, deben reflejar de manera razonable la situación
financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad.

De lo antes expuesto no queda duda de la vinculación e importancia que existe
entre las NIIFs y la dinámica de cuentas, debido a ello es que el Plan Contable
General Empresarial cuando menciona la descripción y dinámica de cuentas, hace
referencia a las NIIFs así como a las Interpretaciones aplicables para tal
efecto.
Téngase en consideración que se torna en indispensable el conocimiento de las
normas contables con el fin de emplear correctamente el Plan Contable General
Empresarial.

A continuación se presenta un cuadro general conteniendo las NIIFs e
interpretaciones relacionadas, de acuerdo con la referencia propuesta en la
dinámica y descripción de las cuentas que conforman el Elemento 2: Activo
Realizable.



Cuenta 21: Productos terminados y cuenta 24 Materias Primas

Enunciado
La fábrica CONFECCIONES CASIMIR S.A., dedicada a la fabricación y
comercialización de prendas de vestir recibe el 10 febrero la orden de
producción conjuntamente con el anticipo por la compra de prendas efectuada por
el colegio ?RAMON CASTILLA", el mismo que ha solicitado un total de 1000 camisas
y cuya fecha de entrega se fija para el 25.02.2009. El precio de venta acordado
para esta orden Nº 001 es de S/. 50,000.00 incluido IGV, entregando un adelanto
que asciende a S/.25,000.00 incluido IGV.

El 11 de febrero de 2009 CONFECCIONES CASIMIR S.A. realizó la compra de
materiales al proveedor TEXTIL SA, por el valor de S/. 22,200 mas IGV, a fin de
producir los bienes requeridos.
El costo total de los materiales es como se detalla en el siguiente cuadro:

Adicionalmente en el proceso de fabricación de la Orden Nº 001 CONFECCIONES
CASIMIR SA incurre en los siguientes desembolsos por mano de obra y gastos
indirectos de fabricación cuyo detalle es el siguiente:

? Mano de obra directa: S/.8,500.00
? Gastos indirectos de fabricación: S/.6,000.00

Como dato adicional se sabe que el 23.02.2009 CONFECCIONES CASIMIR S.A. ha
trasladado los productos terminados al almacén para su respectiva entrega.

¿Cuál será el tratamiento contable que se debe aplicar por dicha operación
respecto únicamente al rubro existencias?.

Solución

De conformidad con lo establecido en el párrafo 6 de la NIC 2 (modificada en
2003) ?Existencias?, los Inventarios son activos que cumplen las siguientes
características:

a) Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación
b) En proceso de producción con miras a una venta
c) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de
producción, o en la prestación de servicio.

Asimismo el párrafo 8 de la mencionada NIC señala que dentro de los inventarios
se incluyen, entre otros, los productos terminados o en curso de fabricación
mantenidos por la entidad, así como los materiales y suministros para ser
usados en el proceso productivo.
De otro lado el párrafo 83 del Marco Conceptual, señala que las partidas que
reúnan la definición del elemento (activo) deben reconocerse si es probable que
generen algún beneficio económico y tengan un costo y/o valor que pueda medirse
confiablemente. Específicamente, el párrafo 22 del Marco Conceptual señala que
los efectos de las transacciones se reconocen ?cuando ocurren (y no cuando se
cobra o paga en efectivo o equivalente de efectivo), se inscriben en los
registros contables y se presentan en los estados financieros de los periodos a
los cuales corresponden?.

Como consecuencia de lo antes expuesto es irrelevante para el registro contable
la emisión del comprobante que cumple una función tributaria más que financiera
o comercial.

En el caso planteado, considerando que la empresa se dedica a la fabricación y
venta de prendas de vestir y que por lo tanto el desembolso a efectuar para la
compra de materiales destinados al proceso de fabricación va a generar
beneficios económicos futuros para la empresa (como resultado de la posterior
venta del bien una vez termina-do) cabe concluir que nos encontramos ante un
activo que ha de ser reconocido por la empresa como tal.

Reconocimiento
Se debe tener en cuenta que el registro de las existencias se realiza cuando la
transferencia de los riesgos y beneficios de la propiedad recaen en la empresa,
esto ocurre normalmente cuando los bienes son entregados al adquirente.

Medición inicial
Para el caso que no ocupa corresponde abordar el concepto de "costo de
transformación" recogido por la NIC 2. Así, se refiere que el costo de
transformación está referido a los costos en que se incurre para producir o
fabricar un bien o realizar un servicio, es decir el costo total en que incurre
un ente mediante desembolsos pasados, presentes o futuros, asignables a los
bienes que se fabrica o servicios que se brinda. Al respecto, el párrafo 12 de
la NIC 2 señala que el costo de transformación de un bien está compuesto por
los COSTOS DIRECTOS (Costos directamente relacionados con las unidades
producidas) y los COSTOS INDIRECTOS, que pueden ser fijos o variables.
En este sentido la empresa procederá a efectuar los siguientes asientos
utilizando las cuentas del Plan Contable General Empresarial a fin de registrar
el adelanto recibido de su cliente y las compras de los materiales a TEXTIL
S.A., así como el reconocimiento del Ingreso y su costo respectivo.

Registro Contable
Dado que la entrega de los bienes recién se producirá el 25 de febrero, el
importe que se cobra el 10 de dicho mes constituye un anticipo, toda vez que tal
como lo indica el párrafo 14 de la NIC 18 ?Ingresos? los ingresos ordinarios
procedente de la venta de bienes deben ser reconocidos cuando se cumpla, de
manera concurrente, con los criterios que en dicho párrafo se contemplan.

Considerando que los materiales son utilizados en la fabricación, se tendrá que
realizar los siguientes asientos:

Reconocimiento de la producción terminada

1. Ingreso al almacén de productos terminados
Ahora bien, a efectos de dar ingreso al almacén de los productos terminados
procederemos a determinar los costos y a realizar la contabilización de la
siguiente forma:

2. Entrega al cliente de los productos terminados
Al producirse la entrega de los productos terminados al cliente y cumplirse con
cada uno de los criterios de reconocimiento señalados en el párrafo 14 de la
NIC 18, se debe proceder a reconocer el ingreso. Realizando para tal efecto el
siguiente registro contable:

Bibliografía:

1. Informativo Caballero Bustamante – Informativo contabilidad y auditoria
(2009) Plan Contable General Empresarial. Lima. EDITORIAL TINTO SA
2. Informativo Caballero Bustamante – Manual Tributario (2008) Manual
Tributario 2008. Lima. EDITORIAL TINTO SA
3. Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (2009) Ley del
impuesto a la renta y su reglamento. www.sunat.gob.pe
4. Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (2009) Ley del
impuesto a la renta y su reglamento.
5. Dirección Nacional de Contabilidad Pública (2008) Nuevo plan contable
general para empresas. www.mef.gob.pe/dncp

 

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