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Desarrollo historico de la auditoria en el mundo

Desarrollo historico de la auditoria en el mundo

  • Desarrollo histórico de la
    auditoria en Cuba.

  • Desarrollo cronológico de
    la auditoria en Cuba

  • Principios más generales
    aplicados en Cuba

  • Normas
  • Bibliografía.
  • La contaduría publica como auditoria o revisión de cuentas
    tiene algunos antecedentes muy remotos, como el caso descrito en un papiro de
    Zenón, que refiere que en el año 254 (a.n.e) Apolonios, Ministro de finanzas
    del rey Filadelfo, de la dinastía de los Ptolomeos de Egipto, contraído por
    haberse pagado de su caja siete talentos de plata sin su autorización, ordeno
    fuesen comprobadas las cuentas de Aristeos, uno de los tesoreros y las del
    mayordomo Artemidoro esta orden la hizo extensiva a Zenón, administrador de
    todos sus intereses y jefe de Contabilidad para que preparase sus cuentas para
    ser inspeccionadas por Pythen, banquero del estado, a quien deberían entregar
    sus fondos que tuviesen en su poder y le serian devueltos mas tarde.
    En la Europa Feudal esta profecion comenzó a precisarse mas,
    llegando a identificarse las funciones con el cargo y así nació el auditor.
    El nombre del ´auditor´ debe su origen a la forma en que se
    recibían (oyéndolas) las liquidaciones de las cuentas.
    De esta época existen algunos antecedentes, principalmente
    en Inglaterra de los siglos XIII y XIV que permiten establecer las causas que
    dieron origen a esta profesión, principalmente las siguientes:

  • La necesidad de comprobar la honestidad de aquellos que administraban los
    bienes y dinero de otros.

  • El deseo de los administradores de que su honradez quedase comprobada.
  • La falta de conocimientos en realidad, para rendir informen y cuentas de
    la gestión realizada.
  • A partir del siglo XVII, el feudalismo se debilitaba. Se
    desarrollaba la clase burguesa controlando la banca, el seguro, el tráfico marítimo,
    los mercados y la incipiente industria contraponiendo su poderío económico a
    la Hegemonía feudal terminando por derrotar al feudalismo. Comienza así una
    era de gran desarrollo en las actividades comerciales e industriales.
    Entre las nuevas actividades que surgen encontramos la
    Contabilidad Pública. Según los antecedentes comúnmente aceptados por todos
    los tratistas de la contabilidad. George Watson fue el primer contador que
    ofreció al público sus servicios como auditor en el año 1645 en Escocia.
    Durante muchos años Watson desempeño cargos de tesorero, cajero y contador del
    banco de Escocia.
    Es indudable que el desarrollo de la contaduría pública en
    el mundo, principalmente en Inglaterra tuvo una gran importancia las
    convulsiones económicas y financieras experimentadas por la humanidad en el
    siglo XIX.
    En el año 1799 había varias firmas de contadores públicos
    ejerciendo en Inglaterra, lo que más tarde dio lugar a la creación de varias
    asociaciones de la nueva profesión, siendo la primera la formada en Escocia en
    el año 1854. En 1880 se organizó la de contadores certificado de Inglaterra y
    Gales. En 1885 se fundó la de contadores incorporados y auditores de
    Inglaterra. En 1896 se fundó la Asociación de contadores públicos de Estados
    Unidos.
    En el año 1916 se comenzó la preparación de un programa mínimo
    de procedimientos a seguir en las auditorías quedando establecidas las primeras
    reglas que rigieron la contaduría pública.
    Parejamente al desarrollo de las grandes Empresas se
    desarrollo la Contabilidad, haciéndose más profunda más analista. Creándose
    especialidades mecanizándose los sistemas contables, facilitando a las
    auditorias el mejoramiento de los métodos y procedimientos, a establecer reglas
    y principios, y a mantener una constante superación para no estancarse.

    DESARROLLO HISTORICO DE LA AUDITORIA EN CUBA.

    Durante la Cuba colonial, la actividad comercial era dirigida
    y controlada por España, que se identificaba como dueña de los negocios y por
    tanto era revisada por inspectores.
    A finales del siglo XIX con el comienzo de la enseñanza de
    los estudios Comerciales en el país comienzan a surgir los especialistas de
    esta ciencia que paulatinamente van demostrando su capacidad para desarrollar la
    Auditoria en Cuba.
    En este periodo se realizan revisiones a los resultados
    obtenidos en los diferentes negocios o actividades económicas del país,
    teniendo en cuenta el aporte que tenia que hacer el Gobierno español a la Isla.
    A partir de 1902 con el predominio del capital norteamericano
    en cuba, surge la necesidad de Auditores y contadores de alta calificación, los
    cuales provenían del extranjero, ya que la gran mayoría de las grandes
    empresas organizadas en Cuba eran sucursales de Compañías norteamericanas.
    Sin embargo en estas sucursales se requería también del
    personal cubano subalterno con conocimientos técnicos para realizar las tareas
    auxiliares de Auditoria de estas firmas. Esta hizo que el contador cubano
    asimilara rápidamente las técnicas más modernas de Contabilidad y Auditoria.
    En la primera mitad del siglo y luego de surgir los estudios
    superiores de Contabilidad en 1927, aparecieron las primeras firmas privadas de
    auditores cubanos y surgieron instituciones publicas como tribunal de cuentas.
    El Ministerio de Haciendas y el Banco Nacional de Cuba, que se dedicaban a
    realizar Auditorias de Balances o financieras tanto privadas como públicas.
    En estos años la práctica de la Auditoria en Cuba se
    asemejaba a la que existían en los países desarrollados del mundo y los
    auditores se agrupaban en el Colegio de Contadores Públicos.
    Después de 1959 la actividad de Auditoria en Cuba se debilitó
    producto de diversas causas.
    Exodo de profesionales de la contabilidad que abandonaron el
    país.
    Debilitamiento de la actividad de control a partir de 1965
    como resultado del falso de que la economía Socialista no necesitaba de
    controles estrictos.
    Eliminación de relaciones mercantiles en el ámbito
    empresarial.
    Luego de la implantación de un nuevo sistema de Dirección
    de la Economía en la segunda mitad de los años
    70 vuelve a cobrar auge el trabajo de los auditores. A partir
    de este momento y hasta la actualidad la Auditoria cubana ha ido desarrollándose.
    En los últimos años y con la aparición de las Empresas
    privadas y mixtas se ha ampliado el campo de acción de los auditores. En la
    actualidad estas empresas están obligadas a presentar los Estados Financieros
    dictaminados por firmas cubanas de auditores independientes sobre la base de las
    normas internacionales de Auditoria.

    DESARROLLO CRONOLOGICO DE LA AUDITORIA EN CUBA
    Época Colonial.

    • Auditoria para identificar los resultados obtenidos y determinar el
      importe correcto del impuesto a pagar a los españoles.

    Época Republicana.

    • Auditoria financieras que correspondían a intereses de casa matrices
      norteamericanas y realizadas por firmas de auditores independientes.

    • Auditorias fiscales.
    • Auditorias Internas.

    Época revolucionaria hasta 1990.

    • Auditorias financieras de carácter estatal.
    • Inspectores fiscales.
    • Auditorias Internas.

    Época revolucionaria de 1990 en adelante.

    • Auditorias financieras tanto de carácter estatal como privado, con la
      participación de firmas cubanas de auditores independientes.

    • Auditorias Fiscales.
    • Auditorias Internas.

    En la auditoria existen principios y normas que rigen toda la teoría básica
    y forma de llevar a cabo este trabajo. Los principios son los conceptos más
    amplios que inspiran la estructura básica de la teoría. Las normas se refieren
    al acuerdo general, la costumbre o modelo a seguir en el ejercicio de la profesión.

    PRINCIPIOS MÁS GENERALES APLICADOS EN CUBA

    1. La Auditoria debe practicarse sobre una base independiente
    profesional pues no puede ser independiente el auditor que mantenga relaciones
    de interés personal con dirigentes de la empresa que va a auditar.
    2. La Auditoria debe practicarse en una base de ética
    profesional. Este principio tiene como objetivo mantener a la Auditoria en el
    plano de la responsabilidad.
    3. La Auditoria debe ejercerse de acuerdo con la práctica
    profesional comúnmente aceptada. Los Auditores deben seguir aquellas prácticas
    de uso profesional más generales o que hayan sido normadas por los organismos
    del estado.
    4. La Auditoria debe limitarse a las comprobaciones
    correspondientes a su propia naturaleza. Este principio reconoce las
    limitaciones de la Auditoria.
    5. La Auditoria debe ajustarse a un programa de
    comprobaciones. Estas comprobaciones serán determinadas por el auditor de
    acuerdo a las limitaciones de cada empresa.
    6. La Auditoria debe comprobar el sistema en uso,
    especialmente, el sistema de control interno. Este sistema es la base para que
    el auditor pueda asegurarse de la exposición hecha por la administración.
    7. La Auditoria debe efectuar las comprobaciones necesarias
    para el fin propuesto. Estas se efectúan bajo el criterio de no aceptar
    situaciones o hechos que no hayan sido comprobados.
    8. La Auditoria debe comprobar las anotaciones en tres
    elementos. Exposición, valuación, clasificación.
    9. La Auditoria debe resultar de una opinión profesional
    clara.
    10. La Auditoria debe mostrar objetividad en los papeles de
    trabajo.
    Además de estos principios existen también las normas de
    Auditoria que se refieren a la medición de la realidad en la ejecución de los
    actos a realizar y a los objetivos a alcanzar con los procedimientos que se
    apliquen.

    NORMAS
    1. Normas generales.
    1.1. Capacidad Profesional.

    El personal designado para practicar la Auditoria debe poseer
    en su conjunto la capacidad profesional necesaria para realizar las tareas que
    se requieran.
    Esta norma impone a la organización de Auditoria la
    responsabilidad de garantizar que la Auditoria debe ser ejecutada por personal
    que en su conjunto posea los conocimientos y habilidades necesarias para
    llevarlo a cabo.

    1. 2. Independencia

    En todos los asuntos relacionados con la Auditoria, la
    organización de Auditoria y los auditores deben estar libres de impedimentos
    personales y externos para proceder con independencia desde el punto de vista de
    organización y mantener una actitud y apariencia independientes.
    Esta norma impone al Auditor y a la organización de
    Auditoria las responsabilidad de preservar su independencia para lograr que sus
    opiniones, conclusiones, juicios y recomendaciones sean imparciales y que así
    sean considerados por terceros.

    1.3. Debido cuidado profesional.

    Se debe proceder con debido cuidado profesional al ejecutar
    la Auditoria y preparar los informes correspondientes.
    Esta norma exige que el Auditor realice su trabajo con debido
    cuidado profesional y que tenga la responsabilidad de cumplir con las normas de
    Auditoria Generalmente Aceptadas.
    Los Auditores deben aplicar su sólido juicio profesional y
    determinar las normas de Auditoria aplicables en el trabajo que van a realizar.

    1.4. Control de Calidad

    Las organizaciones de Auditoria deben tener un apropiado
    sistema interno de control de calidad y ser objeto de un programa de revisión
    externa de calidad.
    El sistema interno de control de calidad implementado por la
    Organización de Auditoria debe ofrecer seguridad razonable de que se han
    adoptado y cumplen las Normas de Auditoria y se han establecido procedimientos
    de Auditoria adecuados.
    Esta Norma debe aplicarse al menos una vez cada dos años a
    todas las organizaciones de Auditoria.

    2. Normas de Ejecución.
    2.1. Planeamiento

    El trabajo debe ser adecuadamente planeado.
    El auditor debe planear la Auditoria de tal manera que se
    asegure que habrá de realizarse con la debida calidad, con economía,
    eficiencia y eficacia.
    Al planear la Auditoria el Auditor debe definir los objetivos
    de esta, el alcance y metodología, dirigidos a conseguir esos logros.

    2.2. Supervisión y revisión.

    "El personal debe ser debidamente supervisado".
    Esta norma implica dirigir los esfuerzos de los Auditores y
    otros involucrados en la Auditoria, para determinar si están alcanzando los
    objetivos de esta.

    2.3. Disposiciones legales y demás regulaciones.

    La Auditoria debe proyectarse de manera que proporcione una
    seguridad razonable de que se cumple con ñas disposiciones legales,
    regulaciones políticas y otros requisitos importantes para el logro de los
    objetivos. El Auditor debe estar alerta a situaciones que pueden ser indicativos
    de actos ilegales o abuso.

    2.4. Controles de la Administración. Control Interno.

    El auditor debe tener comprensión suficiente de los
    controles de la administración relevantes para la Auditoria.
    El Auditor debe comprender la estructura de control interno
    para planear la Auditoria y determinar los exámenes a aplicar para obtener
    suficientes pruebas que respalden sus juicios acerca de ese control.
    La Administración tiene la responsabilidad de establecer
    controles de la administración efectivos.
    Los Controles de administración comprenden la organización,
    métodos y procedimientos adoptados para asegurar que se logren sus metas,
    Incluyen los procesos de planeamiento, Organización, Dirección y control de
    las operaciones de las actividades y funciones de la entidad, también los
    sistemas para medir, prestar informes y supervisar el desarrollo de la
    actividad.

    2.5. Evidencia

    Debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante
    para fundamentar los juicios y conclusiones que formule el auditor. Debe
    conservarse el registro de la labor de los auditores en papeles de trabajo, de
    forma que permitan a un auditor experimentado, que no ha tenido contacto previo
    con la auditoria realizada, obtener evidencias de las conclusiones y juicios
    significativos que se hayan expresado o puedan expresarse.

    2.6. Análisis de los estados financieros.

    En las Auditorias Financieras y cuando proceda en las
    Auditorias de otro tipo, los auditores deben analizar los estados financieros
    para determinar si se aplicaron en su preparación los principios de
    Contabilidad Generalmente aceptados y conocer detalladamente la situación
    Financiera de la entidad.
    El auditor debe analizar minuciosamente los Estados
    Financieros para determinar sí:

    • Fueron preparados de acuerdo con los principios de Contabilidad
      Generalmente Aceptados.

    • Se presentan considerando las características o especificidades de la
      entidad auditada.

    • Se revela suficiente información respecto a varios elementos de los
      Estados Financieros.

    • Presentan razonablemente la situación Financiera de la entidad y los
      resultados de sus operaciones.
       

    Bibliografía.

    Ley 73
    Decreto Ley 169
    Auditoría, Cook and Winkle, Edición 2da.
    Manual de Auditoría, Coopers and Lybrand, Editorial Deusto.
    Auditoría, control y fiscalización. Francisco Borras.
     
    Autores:

    Leticia Ferrando Alonso.
    Pablo Lamorú Torres
    Lino Téllez Sánchez

    plamoru@faceii.uho.edu.cu

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